Отчет субъекта малого предпринимательства – физического лица – плательщика единого налога (далее – отчет) составляется по форме согласно приложению 3 к Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденному приказом ГНАУ от 29.10.1999 г. № 599 (далее – Порядок). Итак, что же грозит предпринимателю-«единоналожнику», неправильно заполнившему отчет или книгу учета доходов и расходов по ф. № 10 (далее – книга)? За подобные ошибки налоговики на основании ст.164¹ КоАП[1] иногда пытаются применять штрафы (см. Для справки).

Как видим, за неведение учета или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, предусмотрена ответственность в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ[2] (51–136 грн), за повторное нарушение – от 5 до 8 НМДГ (85–136 грн). Часть юристов считает, что ст.164¹ КоАП касается нарушений, допущенных гражданами, а не физическими лицами – субъектами предпринимательской деятельности. Поэтому применять этот штраф, по их мнению, можно только в случае, если ошибка из книги и отчета перенесена еще и в декларацию о доходах (предприниматель, как и любой другой гражданин, несет ответственность за неправильное заполнение декларации). Но если в книге и/или отчете ошибка будет допущена, а в декларации предприниматель отразит правильные данные, то применение штрафа на основании ст.164¹ КоАП будет считаться неправомерным, поскольку законами Украины для предпринимателей не установлена обязательная форма учета.

К сожалению, нормативные документы не содержат указаний относительно самостоятельного исправления выявленных ошибок. Поэтому не тратьте зря свое время: ни в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99, ни в Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.1993 г. № 12, в приложении № 10 к которой приведена форма этой книги, вы не найдете ответа на этот вопрос. Мы предлагаем воспользоваться разъяснениями работников налоговой службы.

В консультации, подготовленной при содействии заместителя начальника Главного управления налогообложения физических лиц ГНАУ Зинаиды Мороз (см. Вестник налоговой службы Украины. – 2001. – № 47. – С.40), отмечается, что если при заполнении книги допущена ошибка, исправляется она на основании документов, подтверждающих фактически проведенные расходы и которые можно предъявить проверяющим органам в случае их требования. Следовательно, налоговики не отрицают возможность исправления ошибки, допущенной в книге. Главное, считают они, чтобы правильные данные были задокументированы. Однако в консультации ничего не сказано о том, как именно нужно исправлять ошибку. По мнению автора, это может быть обычный корректурный способ. О нем идет речь в п.4.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. № 88. Согласно этому способу неправильный текст или цифры зачеркивается одной черточкой так, чтобы можно было прочитать исправленное, а сверху записывается правильный текст или цифры. Исправление ошибки сопровождается надписью «исправлено» и удостоверяется подписями лиц, подписавшими этот документ, с указанием даты исправления.

Если же ошибка допущена в отчете, то, запомните, применять норму п.5.1 ст.5 Закона № 2181[3] вы не можете (см. Для справки).

В соответствии с вышеуказанной нормой Закона № 2181 налогоплательщик, самостоятельно выявивший ошибки в ранее представленной налоговой декларации, либо представляет уточняющий расчет, либо исправляет ошибку в декларации за любой следующий период. Единый налог на основании отчета не начисляется и не уплачивается, а, следовательно, согласно п.1.11 ст.1 данного Закона отчет не считается налоговой декларацией. К тому же единый налог нужно уплачивать до представления отчета, да и сумма его не зависит от суммы выручки, указанной в отчете.

Поскольку согласно Закону № 2181 отчет не является налоговой декларацией, то за занижение в отчете суммы выручки к предпринимателю нельзя применять штраф, предусмотренный пп.17.1.3 ст.17 этого Закона за занижение налогового обязательства в налоговой декларации (см. Для справки).

В Порядке, которым установлены форма и общие требования к представлению отчета, также ничто не сказано о том, как исправлять допущенные в нем ошибки. Да и налоговики радуют своими разъяснениями на этот счет не часто. Однако отдельные консультации они все-таки давали. Зинаида Мороз, как заместитель директора Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ, на конкретный вопрос предпринимателя: «Как исправить самостоятельно выявленную ошибку в отчете за прошлый период?» – дала довольно туманный ответ (см. Вестник налоговой службы Украины. – 2003. – № 21. – С. 40). Госпожа Мороз отметила, что «если плательщик единого налога до начала документальной проверки самостоятельно выявляет ошибки по заполнению книги учета доходов и расходов (включая искажение данных) и устраняет их, ответственность за эти действия действующим законодательством не предусмотрена».

Таким образом, в случае самостоятельного исправления ошибки налоговики обещают не налагать штрафы. Однако из ответа непонятно, нужно ли представлять в ГНИ отчет с исправленными данными. Если ошибка есть и в книге, и в отчете, то, по мнению автора,  после исправления ошибки в книге логично было бы представить исправленный отчет (по крайней мере, без этого нельзя считать ошибку полностью исправленной). В случае если ошибки допущены только в отчете, исправленный его вариант также целесообразно представить в ГНИ. В приложенном к отчету письменном объяснении можно указать, что ошибка не привела к занижению суммы уплаченного в бюджет единого налога.

Борис ЗАНЬКО, аудитор, кандидат экономических наук