Обложение НДФЛ

Нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, предоставляемая резидентами – юридическими или физическими лицами плательщикам налога на протяжении отчетного налогового года, не включается в налогооблагаемый доход при условии соблюдения требований, установленных пп.9.7.3 ст.9 Закона № 889[1], а именно:

• во-первых, совокупный размер такой помощи не должен превышать сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп.6.5.1 ст.6 этого Закона, установленного на 1 января соответствующего года. В 2008 г. нецелевая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если ее раз мер не превышает 890 грн. (633 грн. х 1,4 ≈ 890 грн.).
• во-вторых, на плательщика налога – получателя нецелевой благотворительной помощи должно распространяться право на получение налоговой социальной льготы (далее – НСЛ), предусмотренное пп.6.5.1 ст.6 этого Закона. В Письме № 1406[2] указывается, что перечень плательщиков налога, на которых распространяется право на применение НСЛ, приведен в пп.6.1.1–6.1.3 ст.6 Закона № 889. В указанных подпунктах Закона упоминаются как «обычные» плательщики налога, так и льготники, для которых установлен повышенный предельный размер заработной платы, при которой сохраняется право на применение НСЛ (например, матери или отцы, содержащие трех и более детей в возрасте до 18 лет, и др.).

ГНАУ в Письме № 1406 также отмечает, что в случае соблюдения максимального размера нецелевой благотворительной помощи, установленного Законом № 889, она не подлежит налогообложению у источника выплаты независимо от того, выплачивается она работнику предприятия по месту получения НСЛ или лицу, не являющемуся работником такого предприятия. Правда, ГНАУ не уточняет, каким образом в случае выплаты указанной помощи лицу, которое не является  работником такого предприятия, бухгалтер может узнать, имеет ли оно право на НСЛ.

Отчисления в фонды

Чтобы выданная работнику помощь не облагалась НДФЛ и социальными взносами, советуем в соответствующих документах (заявлении работника и приказе о  предоставлении ему пособия) назвать ее разовой нецелевой благотворительной (материальной) помощью. Обращаем также внимание на то, что ГНАУ в письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 указанную материальную помощь (не подлежащую обложению НДФЛ) также называет «нецелевой благотворительной (материальной) помощью». При таких условиях она подпадет под действие как пп.9.7.3 ст.9 Закона № 889 (не будет облагаться НДФЛ в пределах 890 грн.), так и п.3.31 Инструкции № 5[3], в котором предусмотрено, что материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи, например, с семейными обстоятельствами, не включается в фонд оплаты труда. Социальные взносы в связи с временной утратой трудоспособности, на случай безработицы и от несчастного случая на производстве начисляются на выплаты (удерживаются из выплат), которые относятся к фонду оплаты труда (пп.1 и 2 п.1 ст.21 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240- III, абзацы второй и третий п.1 ст.19 Закона Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III и ст.47 Закона Украины от 23.09.1999 г. № 1105-XIV). Если нецелевая благотворительная материальная помощь носит разовый характер и не относится к фонду оплаты труда, то и указанные в этом абзаце взносы на нее не начисляются и из нее не удерживаются.

Что касается пенсионных взносов, то в соответствии с п.1 ст.19 Закона № 1058[4] для работодателя страховые взносы начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда (денежного обеспечения) работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом № 108[5]. Поскольку разовая нецелевая благотворительная (материальная) помощь в соответствии с п.3.31 Инструкции № 5 не включается в фонд оплаты труда, взносы в размере 33,2 % работодатель на нее не начисляет.

Теперь относительно удержания пенсионных взносов. Как отмечается в п.2 ст.19 Закона № 1058, пенсионные страховые взносы начисляются на все суммы совокупного налогооблагаемого дохода (прибыли) застрахованных лиц (в том числе наемных работников). Однако на практике Пенсионный фонд более либерально подходит к решению вопроса удержания пенсионных взносов. Так, в Письме № 1880[6]  он утверждает, что единственным нормативным документом, разработанным в соответствии с Законом № 108, который определяет составляющие фонда оплаты труда, является Инструкция № 5. Поэтому материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников, относится к дополнительной заработной плате (в соответствии с пп.2.3.3 Инструкцией № 5), а значит, такая помощь является объектом для начисления пенсионных взносов. Что касается материальной помощи разового характера, предоставляемой предприятием отдельным работникам в связи, например, с семейными обстоятельствами, то она не относится к фонду оплаты труда (согласно п.3.31 Инструкции № 5) и, соответственно, страховые взносы в Пенсионный фонд на эти суммы не начисляются (Письмо № 1880). Мнение о том, что если определенная выплата не является заработной платой, которая выплачивается (предоставляется) плательщику в связи с отношениями трудового найма, то пенсионный взнос (1 % или 2 %) из такой выплаты не удерживается, Пенсионный фонд прямо высказал в письме от 23.02.2004 г. № 1674/04.

Поэтому в заявлении работнику лучше просить предоставить ему разовую нецелевую благотворительную (материальную) помощь в связи с семейными обстоятельствами (кстати, конкретно указывать, для чего такая помощь нужна, не требуется). В таком случае она будет считаться нецелевой и подпадет под действие как пп.9.7.3 ст.9 Закона № 889 (не будет облагаться НДФЛ в пределах 890 грн.), так и п.3.31 Инструкции № 5 (в полной сумме не будет включаться в фонд оплаты труда).

Таким образом, из нецелевой благотворительной (материальной) помощи в пределах 890 грн. пенсионный взнос не удерживается (потому что она не включается в налогооблагаемый доход и  фонд оплаты труда). Если же помощь будет предоставлена в размере, превышающем  890 грн., то из суммы превышения также можно, руководствуясь либеральным подходом Пенсионного фонда, не удерживать пенсионный взнос, поскольку эта сумма, хоть и облагается НДФЛ, но не включается в фонд оплаты труда согласно п.3.31 Инструкции № 5 (не является заработной платой, которая выплачивается плательщику в связи с отношениями трудового найма).

Валовые расходы

Если материальная помощь освобождается от налогообложения согласно нормам Закона № 889, ее нельзя включать в состав валовых расходов (пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли). Следовательно, если нецелевая благотворительная (материальная) помощь согласно пп.9.7.3 ст.9 Закона № 889 не облагается НДФЛ, то и к валовым расходам ее относить нельзя.

Пример

Инженеру Петренко А. за май 2008 г. начислена заработная плата в размере 800 грн (то есть она имеет право на НСЛ), а также разовую нецелевую благотворительную (материальную) помощь в размере 700 грн.

Поскольку работница имеет право на применение НСЛ к ее заработной плате, то указанная материальная помощь (700 грн.) не облагается НДФЛ. Бухгалтерские записи по данным примера приведены в таблице.

Таблица

Борис ЗАНЬКО, аудитор, кандидат экономических наук