Профессионалы всегда помнят о своих корнях и гордятся ими. Юристы с воодушевлением расскажут вам о римском праве, лежащем в основе современной правовой науки, врачи – об учении Авиценны[1], военные – о великих полководцах прошлого. У бухгалтера же при вопросе об истории своей профессии на ум, как правило, приходит имя Лука Пачоли (1445–1517), с которым принято связывать принцип двойной записи[2]. Однако, при всем уважении к великому итальянцу, учет придуман вовсе не им. Это произошло намного раньше, настолько раньше, что время этого события позволяет причислить профессию бухгалтера к одной из древнейших профессий на земле. Профессиональный праздник бухгалтеров, который отмечается 16 июля, показался нам хорошим поводом для того, чтобы заглянуть в туманные времена прошлого и вспомнить самые древние упоминания о труде бухгалтера[3].

Древний Египет

Сейчас уже невозможно точно ответить на вопрос, когда же возник учет. Правильнее говорить не о возникновении, а о становлении учета, который постепенно развивался от простейших операций до строгой системы, существующей в наши дни. Едва ли не первым документальным свидетельством существования учета являются папирусы Древнего Египта (IV тысячелетие до н. э.). Тогда уже была распространена инвентаризация, а текущий учет, в котором операции учитываются в момент их совершения, только начинал появляться. Так, имеются папирусы, на которых информация представлена в табличном виде. При этом в столбцах приводились наименования выданных (оприходованных) ценностей, а в строках – дни, в которые осуществлялась операция. Записи велись черной и красной краской, однако очевидно, что применение различных цветов имело, главным образом, эстетические цели. К этому же периоду относятся свидетельства о существовании достаточно сложной системы выдачи материальных ценностей. В процессе выдачи участвовали три человека: один отмечал ценности, которые планировались к выдаче, другой осуществлял такую выдачу и делал отметку о факте совершения операции, третий же сверял данные своих коллег и в случае выявления отклонений делал об этом соответствующие записи.

Вавилон

Примерно в это же время подобные системы регистрации хозяйственных фактов существовали и в Вавилоне (территория современного Ирака). В отличие от Древнего Египта, в котором записи велись на папирусе, в Вавилоне использовались таблички из глины (от совсем маленьких до достаточно внушительных). На сырой глине писцы делали палочками соответствующие отметки. Уже тогда многие документы составлялись в двух экземплярах. Созданная здесь система учета была более сложной, чем в Египте. Об этом говорит, например, факт существования вспомогательных таблиц для проведения расчетов (таблица умножения, таблица для расчета сложных процентов и пр.). При учете хозяйственной операции использовались следующие реквизиты: наименование, количество, лицо, от которого получены ценности, получатель и дата. До нашего времени дошла даже своеобразная ведомость выдачи заработной платы, в которой по отдельным объектам расписывалось количество зерна, выданного как каждому работнику, так и в целом на объект.

Индия и Персия

Письменные свидетельства существования учета встречаются и в других странах, хотя и в более поздние времена. Так, в Индии в качестве учетных регистров использовались кружки, в которые закладывались камешки. Такие камешки служили первичными документами, подтверждающими факт свершения операции. Подсчет камешков позволял подводить итоги деятельности за различные временные периоды. В Персии были найдены так называемые командировочные удостоверения, т.е. письма, которые получал каждый чиновник, отправляясь в путь по служебной надобности. Прибыв на место, он предъявлял письмо и получал продовольствие по строго установленным нормам. Особого расцвета учет достиг в Персии в годы правления царя Дария (522–486 гг. до н.э.). В это время появился мощный контрольный аппарат. Контролеры систематически доставляли царю сводки о различных хозяйственных операциях.

Древняя Греция

Дальнейшее развитие учетная система получила в Древней Греции. Учет там велся на глиняных дощечках или папирусах. Особое значение в учете Древней Греции приобретают деньги. Вначале они были объектом учета, затем стали средством расчета, а позднее – мерой стоимости, т.е. ценности начали измеряться в денежном эквиваленте.

Интересно отношение греков к хищениям ценностей. В то время считалось, что кража приносит лишь материальный ущерб, поэтому была создана система, при которой государству фактически были выгодны кражи: если что-то пропадало, с материально ответственного лица взыскивали сумму, значительно превосходившую стоимость украденного. Для обеспечения платежеспособности материальных лиц на соответствующие должности назначали только богатых людей, которые к тому же имели финансовых гарантов. Деньги хранились в отдельных кувшинах, каждый из которых имел свое назначение, причем брать деньги на определенные нужды можно было только из кувшина, который для этого предназначен. Деньги и документы хранились в разных комнатах, а ключи – у разных людей, причем обмен ключами был строго запрещен.

Интересна также система учета налогов, существовавшая в Древней Греции. К определенному сроку готовились списки налогоплательщиков, при получении денег фамилия вычеркивалась. После окончания сроков сбора в списках оставались только фамилии должников, с которыми велась отдельная работа. В Афинах существовали специальные чиновники, в обязанности которых входило составление отчетов о государственных доходах и расходах. Учетной тематикой интересовались тогда даже известнейшие философы. В частности, в сочинении Аристотеля «Политика» мы встречаем тезис о том, что учет не тождественен контролю: ревизор является фигурой самостоятельной и не зависимой от бухгалтера. В Древней Греции появились и лицевые счета, на которых велись расчеты с наемными работниками и должниками, а также первичные документы. Так, отпуск хлеба оформлялся квитанциями, которые в хронологическом порядке регистрировались в специальном журнале.

 
Древний Рим

В Древнем Риме учет велся с использованием различных материальных носителей – вощеных досок, медных табличек, пергамента, папируса и т.д. Примечательно, что здесь велись не только отдельные учетные книги, но и существовала довольно сложная взаимосвязь между учетными регистрами. Например, в системе учетных регистров для регистрации ежедневно совершаемых хозяйственных операций применялась памятная книга (Adversaria). Внесенные в нее факты отражались затем в книге счетов (главной книге). К сожалению, данных о тех временах сохранилось немного, но имеющиеся факты свидетельствуют о том, что действовавшая тогда система была достаточно четкой и эффективной. Так, на каждого солдата открывался отдельный лицевой счет, на который трижды в год начислялось жалованье. Оно могло выдаваться и в натуральной форме (еда, одежда). Стоимость выданного имущества вычиталась из начисленного жалованья. Сумма к выплате рассчитывалась нарастающим итогом. В Древней Греции и Древнем Риме существовала и своего рода публичная отчетность. На храмах часто указывалось, какое количество материалов, продуктов и других ценностей было израсходовано при его строительстве.

Средневековая Европа

В 476 г. был свергнут последний римский император Ромул Август. Именно эта дата считается концом Римской империи. В Европе наступают времена варваров. Центры научной жизни перемещаются в католические монастыри. Именно перу монахов принадлежит большинство научных сочинений того времени, в том числе касающихся учетной тематики. Римскую систему исчисления повсеместно начинает вытеснять арабская, более практичная и удобная. Остались и некоторые упоминания об учетных особенностях того времени. Так, в Англии были распространены инвентарные описи (так называемые Книги страшного суда). Финансами страны занималась палата шахматной доски, в которой, по мнению российского ученого Я.Соколова, и зародились учетные регистры шахматной формы. Постепенно развивались торговля и промышленность, приближались времена итальянского Возрождения. Именно в Италии учет окончательно приобрел черты, характерные для сегодняшнего времени. Но это, как говорится, уже другая история.